股权投资改变对财务报告之影响(上)-留意股权变动对损益影响

admin 5个月前 (06-02) 财经 42 0
股权投资改变对财务报告之影响(上)-留意股权变动对损益影响 第1张 三种股权投资会计分类 股权投资改变对财务报告之影响(上)-留意股权变动对损益影响 第2张 持股控制力与财务报告

案例背景:甲公司持有乙公司40%的股权,并掌控乙公司过半数董事席次,同时乙公司其余股东持股相对分散,故甲公司认定其对乙公司具控制力,系甲公司之子公司。

近年因受中美贸易影响,及考量中国人工成本与环保经营成本逐渐增加,甲公司决议调整营运策略,将原委托乙公司生产之订单改由甲公司自行生产,并逐步引进策略投资人经营,及降低对乙公司的持股比率。后续发展情况如下:

乙公司嗣于108年6月改选董事会,董事席次计5席,甲公司除取得2席董事席次外,另支持一关系人续任董事,余2席董事由原策略投资人第二大股东取得,改选后甲公司未单独取得过半董事席次。

甲公司续于109年1月,出售部分乙公司之股权予第二大股东并辞任一席董事,出售后持股降低至20%,且甲公司于出售部分股权后已非乙公司最大股东。

最终甲公司于109年4月再次出售部分剩余乙公司股权,出售后持股降至10%,且不再拥有董事席次。

问题:甲公司持有乙公司40%股权,是否对乙公司具控制力?甲公司续于108年6月、109年1月及109年4月之董事席次或持股比例异动,是否会造成甲公司对乙公司具有控制之变动及对损益之影响?

投资股票之会计处理及财务报表表达:在IFRSs的架构之中,投资股票之会计处理及财务报表表达方式,是依投资公司对被投资公司的影响程度,区分为三种处理方式。

第一种是「控制」。当投资公司所获取之权力大到可以掌控被投资公司之营运决策时,被投资公司就成为投资公司的「子公司」,依据国际财务报导准则第10号「合并财务报表」规定,必须将子公司所有资产与负债纳入合并财务报告中。

第二种是「重大影响」。当投资公司可以重大影响被投资公司营运决策时,被投资公司就成为投资公司的「关联企业」,此时投资公司依据国际会计准则第28号「投资关联企业及合资」规定,帐列单一会计项目,同时,对于该被投资公司要采用权益法处理,亦即依持股比例认列被投资公司经营成果为投资损益。

第三种则是「无重大影响」。当投资公司对于被投资公司,既没有控制也没有重大影响时,则该单纯财务型投资须依据国际财务报导准则第9号「金融商品」规定,以单一会计项目分类为金融资产,并以市场上的公允价值衡量。

在这三层级截然不同的会计原则规范架构下,当投资因股权增减变动导致所处之层级有所改变时,会计处理对财务报表之影响亦不同,以下将透过案例说明上开会计处理。

具有控制:甲公司掌控乙公司过半数董事席次,且为乙公司最大股东,在其余股东持股相对分散下,甲公司掌控乙公司主要营运决策,爰依IFRS 10判断甲公司对乙公司具有控制,因此,甲公司应依IFRS 10规定,将乙公司纳为合并个体,乙公司所有之资产、负债、收入、成本、费用等项目均列入甲公司的合并财务报告中,因此,甲公司合并财务报告包含了乙公司的财务状况及经营结果。

维持控制:乙公司于108年6月改选董事会,改选后甲公司虽未取得过半董事席次,但考量乙公司董事会多数成员仍为甲公司的关系人,同时考量乙公司先前股东会表决型态,及其余股东持股相对于甲公司仍相当分散下,甲公司判断依法仍具有单方面主导乙公司股东会及董事会的实际能力,因此,甲公司仍继续对乙公司维持控制,依IFRS 10规定,将乙公司继续纳入合并财务报告。

摩根士丹利 降评旺宏、华邦电

大摩降评记忆体股 摩根士丹利证券指出,市场忽略了华为提前大量建立NOR库存的隐忧,研判NOR Flash价格第三季进入下行循环,影响台系双雄旺宏、华邦电获利能力,因而将投资评等全降为「劣于大盘」,推测合理股价剩下26.5与11.5元。 旺宏经营管理阶层于上回法说会看好,高密度NOR价格下半年还有上扬空间,大摩认为,此强劲需求应是来自华为5G基地台备货需求,尽管NOR Flash与DRAM、NAND一样都属商品化零件,照理来说,应不会受限供应规范,但旺宏超高密度NOR的最大客户正是华为,大摩担忧,旺宏接下来无法继续与华为合作的风险正在升高,这将导致高密度

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